台商如何進行租稅規劃
問：台商如何進行租稅規劃
答：台商赴大陸投資可以利用稅法中對投資規定有關減免稅優惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。台商在作租稅規劃之前需判斷哪些是合法？哪些是非法的，才能進行合理的租稅規劃。根據大陸稅法規定，合法的租稅規劃是指節稅，非法的租稅規劃是指避稅、漏稅、偷稅、欠稅、逃稅、抗稅及騙稅等。台商在進行租稅規劃可依「投資前」及「投資後」來進行租稅規劃，以下分別說明：
壹、投資前的租稅規劃
一、境外公司進行租稅規劃
我國政府為了規避台商赴大陸投資可能發生的政治風險，規定台商赴大陸投資金額達100萬美元以上者，不允許直接投資，需應透過第三地區名義為之。透過境外第三地區前往大陸投資，除可規避政治風險之外，更可運用境外公司進行租稅規劃。台商常作為境外公司設立的地方包括：香港、新加坡、英屬維京群島、開曼群島、巴哈馬等。而選擇境外公司進行租稅規劃的用途很多，主要包括下列幾項：
1.資金調度靈活，避免法令限制：台商設立境外公司可將盈餘、資金保留境外，有利於資金靈活調度。例如：當海外子公司擴廠增資時或發生虧損時，可透過境外公司之帳號進行資金調度，而不受國內法令之限制。
2.申請在海外控股上市：台商若欲在台灣申請上市，由於手續較繁瑣，因此，有部份台商便在海外設立境外控股公司，透過該控股公司持有台灣公司之股票，以便時機成熟時，可以申請在海外上市，依目前來看，在新加坡、開曼群島及百慕達等地設立境外控股公司較易被接受申請上市。
3.達到延緩課稅的目的：境外公司可以將所累積的盈餘無限制的保留，故可透過境外公司將海外子公司之利潤累積於境外公司，可使台灣母公司達到股利所得延緩課稅之目的，且該盈餘亦可自由地進行其他轉投資。
4.作為轉讓定價之用：轉讓定價就是關聯企業之間透過轉讓產品、半成品、原材料等活動進行國際避稅。這種透過境外公司轉計價，而將利潤留在境外公司，而該境外公司之盈餘可無限制保留，故該境外公司之利潤不會被課稅。但運用該法時必須避免觸犯大陸「外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則」第52條，有關關聯企業的規定。此外，亦需避免違反台灣所得稅法第43條之一的規定，以避免被財政機關核准按營業常規予以調整該企業之所得額。
台商在瞭解設立境外公司的各種目的之後，接著要如何評估在何處設立境外公司呢？一般必須考慮的準則有（1）政治是否安定；（2）是否容許遷移註冊；（3）所需的每年登記費或年費高低（4）境外來源所得是否免稅（5）境內來源公司及個人所得稅是否免稅（6）遺產稅是否免稅；（7）資本利得稅是否免稅；（8）鼓勵及利息扣繳稅是否免稅；（9）是否必須聘僱當地董事及秘書；（10）是否容易申請上市；（11）是否與大陸簽訂租稅協定；（12）是否與大陸簽訂投資保障協定；（13）設立程序是否複雜。
二、透過投資企業類型的選擇進行租稅規劃
台商根據不同類型企業的稅收優惠規定，選擇投資的類型，以達到減輕稅收負擔。台商赴大陸投資可分為外商獨資企業、中外合資經營企業及中外合作經營企業等三種形式。上述三種形式，其適用的基本稅種及稅率基本一致。但對設立中外合作經營企業，可能因不同的組織形式，其稅收政策也不完全相同。例如：中外合作雙方共同組成法人的中外合作經營企業，其稅收優惠政策，完全按照外商投資企業辦理。對於中外合作雙方不組成獨立法人的中外合作經營企業，中方仍按原中方企業性質徵稅，外方仍按外國企業性質徵稅。
三、選擇投資方式以進行租稅規劃
投資方式是指通過現匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式，以達到減輕稅收負擔的目的。例如：投資某高科技中外合資經營企業，需要向合資外方購買專利，金額為100萬美元，若以合資企業名義向外方買專利權，該外商需繳納所得稅20萬美元，若改為外商以該項專利作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預提所得稅。因此達到租稅規劃的目的。
四、選擇投資產業進行租稅規劃
台商根據大陸頒佈的「外商投資產業指導目錄」、國家產業政策及稅收優惠規定，選擇擬投資的產業，以達到減輕稅賦的目的。例如：選擇投資生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，可以享受2免3減半的企業所得稅優惠。
五、選擇投資地點進行租稅規劃
大陸根據不同地區制訂不同的稅收政策，因此台商可以透過投資地點的選擇，以達到降低稅賦的目的。例如：經濟特區、經濟技術開發區、出口加工區及浦東新區設立的生產性外商投資企業，其適用的企業所得稅減按15%稅率徵收。而在老市區及沿海經濟開發區的市、縣、區，都減按24%的稅率徵收企業所得稅。
六、選擇投資期限進行租稅規劃
大陸根據不同投資行業或項目，分別規定不同經營期限，若符合則可享受稅收優惠。例如：設立生產性外商投資企業，經營期在10年以上，可享受2免3減半外商投資優惠。對從事港口、碼頭的外商投資企業，經營期在15年以上的，可以享受5免5減半的優惠。
貳、投資後的租稅規劃
一、利用再投資退稅進行租稅規劃
大陸為了鼓勵外國投資者將其在大陸境內分得的利潤，再直接投資於該企業，增加註冊資本，或做為資本投資舉辦其他外商投資企業，其經營期不少於五年的，經投資者申請，稅務機關批准，退還其再投資部份已繳納所得稅款的40%。對再投資興建產品出口企業或先進技術企業，退還其再投資部份已繳納的全部稅款。如此即可達到租稅規劃的目的。
二、爭取延長減免稅優惠
外商投資企業出口產值達到當年企業產品產值70%以上的出口企業，可以按照稅法規定的稅率減半徵收企業所得稅，但最低減按10%徵稅。若外商投資企業屬先進技術企業，在免稅期滿後仍為先進技術企業，可以按照稅法規定的稅率延長3年減半徵收企業所得稅，但最低減按10%徵稅。如此一來即可達到租稅規劃的目的。
三、2免3減半起迄時間的確認
要瞭解2免3減半的起迄計算時間就必須探討「開始獲利年度」的定義，是指企業開始生產經營後，第一個獲得利潤的納稅年度。若企業開辦初期有虧損，可以逐年結轉彌補，以彌補後有利潤的納稅年度作為開始獲利年度，進入享受減免稅的期間。若企業在年度中間開業，當年獲得利潤而生產經營期不足六個月，可以選擇從下一個年度起計算減免的期間，但企業當年獲得的利潤必須繳納企業所得稅。透過減免稅期間的確認，可以達到租稅規劃的目的。
四、利用五年虧損彌補
外商投資企業和外國企業在大陸境內設立的從事生產經營的機構、場所發生虧損的，可以用下一納稅年度的所得來彌補，下一年納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年續補，但最長不超過5年。透過此一作法可達到租稅規劃的目的。
台商投資前後的租稅規劃
項次
台 商 如 何 運 用 各 種 租 稅 規 劃
(一)投資前的租稅規劃
1 透過設立境外公司進行租稅規劃
2 透過投資企業類型的選擇進行租稅規劃
3 選擇不同的投資方式進行租稅規劃
4 選擇投資產業進行租稅規劃
5 選擇不同的投資地點進行租稅規劃
6 運用經營期限進行租稅規劃
(二)投資後的租稅規劃
1 利用再投資退稅進行租稅規劃
2 爭取延長減免稅優惠進行租稅規劃
3 確認2免3減半的起迄時間進行租稅規劃
4 利用5年虧損彌補進行租稅規劃
5 利用出口型企業享受稅率優惠
6 利用先進技術企業享受稅率優惠